职工教育经费超支要计提递延所得税资产吗

如题所述

(1)如果本年度职工教育经费的使用属于突发状况，且根据企业财务预算相关数据预计在今后年度可以利用以后年度的税前扣除额度实现该项利益，则可以确认相关递延所得税资产，
分录：
借：递延所得税资产
;贷：所得税费用

　　(2)如果预计职工教育经费的使用在今后将超过税前扣除限额，即成为一种常态，则超支部分在可预见的未来无法结转以后纳税年度扣除，相关税收利益将无法实现，此时不符合确认递延所得税资产的条件，无须编制以上会计分录。

　　假设A公司属于第一种情况，超支52.50万元属于突发事件，在2012年度可以税前结转扣除5万元(30-25)的暂时性差异，相关会计分录为：
借：所得税费用1.25;贷：递延所得税资产1.25。
　
　3. 企业应当在其后每个年度终了时，对可抵扣暂时性差异的余额47.50万元(52.50-5)可于税前结转扣除的金额和时间进行合理估计，并预计在相应年度内可产生足够的应纳税所得额，同时在相关情况发生重大变化时，应按CAS18的相关规定做出必要调整。

《企业所得税法实施条例》第四十二条规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额2.5%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。在会计实务中，职工教育经费的计提和实际发生易导致税会差异，进而涉及递延所得税问题。

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