分包业务的税金处理 例：某建筑公司承包一项工程，总承包收入8000万元，其中装修工程2000万元，转下属一分公司承建，其第一种会计处理如下： 1、收到总承包款时， 借：银行存款 80000000 贷：工程结算收入 80000000 2、计提营业税金及代扣营业税时， 应纳营业税=（8000－2000）x3%=180（万元） 应扣营业税=2000x3%=60（万元） 借：工程结算税金及附加 2400000 贷：应交税金——应交营业税 2400000 3、缴纳营业税时， 借：应交税金——应交营业税 2400000 贷：银行存款 2400000 4、分包工程验工时， 借：工程施工 20000000 贷：应付帐款 20000000 5、支付工程款时， 借：应付帐款 20000000 贷：银行存款 19400000 工程施工 600000 其第二种会计处理如下： 1、收到总承包款时， 借：银行存款 80000000 贷：工程结算收入 60000000 应付账款——分公司20000000 2、计提营业税金及代扣营业税时， 应纳营业税=（8000－2000）x3%=180（万元） 应扣营业税=2000x3%=60（万元） 借：工程结算税金及附加 1800000 应付账款——分公司 600000 贷：应交税金——应交营业税 2400000 3、缴纳营业税时， 借：应交税金——应交营业税 2400000 贷：银行存款 2400000 4、拨付分包工程款时， 借：应付账款——分公司 1940000 贷：银行存款 1940000
温馨提示：内容为网友见解，仅供参考
第1个回答 推荐于2017-09-10
一、应收、预收、结算、结转等业务处理
1、预收发包方工程款或备料款
借：银行存款
贷：预收帐款（预收工程款）
借：库存材料
贷：预收帐款（预收工程款）或应付帐款（备料款）
2、与发包单位结算应收的工程款时，确认收入
借：应收帐款或银行存款、现金
贷：工程结算收入（或主营业务收入）
3、收到工程结算价款
借：现金或银行存款、预收帐款（预收工程款）
贷：应收账款、应收票据
4、工程结算时，以预收的工程款和备料款抵扣应收工程款
借：预收帐款
贷：应收帐款（应收工程款）
5、以现金或银行存款支付工程支出
借：工程施工（自营工程，可根据需要自行设立成本项目，如：工资、福利、折旧、材料等等）
借：工程结算成本（转包、分包工程时）
贷：现金或银行存款
6、企业销售商品、材料、供应劳务等应向购货单位收取的帐款
借：应收帐款或银行存款、现金
贷：其他业务收入
7、发生的应付分包单位工程款、接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款或已付款项，应根据供应单位或分包单位的发票帐单
借：工程结算成本（转包、分包）、工程施工（自营）
贷：应付帐款或银行存款、现金
8、应付分包单位工程价款（作为自行完成工作量的分包工程）
借：工程施工
贷：应付帐款
9、应付分包单位工程价款（不作为本单位完成工作量的分包工程）
借：工程结算成本
贷：应付帐款
10、结转工程成本
（作为自行完成工作量的）
借：主营业务成本（自营工程）
贷：工程施工
11、领用物资
a、本单位、管理部门、专项工程领用的材料
借：工程施工辅助生产管理费用等
贷：库存商品
b、拨付给分包单位抵作备料款的材料
借：预付帐款等
贷：库存材料、工程施工或工程结算成本
12、工程收入结转
月终，将“工程结算收入（或主营业务收入）”科目余额全部转入“本年利润”科目。
借：工程结算收入（或主营业务收入）
贷：本年利润
13、工程成本结转
借：本年利润
贷：工程结算成本（转包、分包工程）
贷：主营业务成本（自营工程）
14、完工百分比 =已完成的合同成本÷（已实际发生的成本或完成的工作量＋预计还需发生的成本和工作量）×100%
上公式的分母即：预计总合同成本
本期应确认的收入= 合同总收入×完工百分比－累计已确认的收入
本期应确认的成本= 预计总合同成本×完工百分比－累计已确认的成本
确定收入和成本以后的会计处理分录为：
a、按完工比例计算的金额确认为当期的收入。
借：预收帐款、应收帐款
贷：工程结算收入（或主营业务收入）
b、按完工比例计算的金额确认为当期的成本
借：工程结算成本（转包、分包工程）
贷：应付帐款、预收帐款等
借：主营业务成本（自营工程）
贷：工程施工
15、收回分包单位、供应单位预收的款项
借：现金或银行存款
贷：预付账款（预付工程款）
二、成本和费用——生产费用
1．月份终了，企业应将本月应付工资按职工的工作部门和服务对象进行分配
借：辅助生产
贷：应付工资
2．生产过程中发生的各种材料费用
借：工程施工
贷：库存商品等
3．按规定提取福利费4．计提固定资产折旧
借：工程施工、辅助生产
贷：应付福利费
贷：累计折旧
5．应付分包单位工程价款（作为自行完成工作量的分工程）
借：工程施工
贷：应付帐款
6 发生的各种其他直接费用
借：工程施工
贷：银行存款、应付帐款等
7 发生的各种施工间接费用
借：辅助生产
贷：银行存款、应付帐款等
8 归集施工成本
借：工程施工
贷：辅助生产
9 结转施工成本
借：主营业务成本
贷：工程施工（自营）
转包、分包工程的成本直接用“工程结算成本”科目处理。或者在“工程施工”下设“工程施工（自营）”和工程施工（分包）二个二级科目，工程完工时或按完工百分比法计算结转到主营业务成本科目中去。
三、计提和预缴企业所得税
借：所得税
贷：应交税金——应交所得税
借：应交税金——应交所得税
贷：银行存款
四、利 润
月终，将“工程结算收入（或主营业务收入）”“其他业务收入”“营业外收入”等科目的余额转入“本年利润”科目的贷方
月终，将“工程结算税金及附加”、“工程结算成本”、“管理费用”、“财务费用”、“其他业务支出”、“营业外支出”科目余额，转入“本年利润”科目的借方
五、利润分配
年度终了，结转全年利润时，
借：本年利润（赢利时）
贷：利润分配
结转所得税
借：利润分配
贷：所得税
六、流转税申报
1、营业税。
建筑业——装潢3%，计税依据按合同总金额（包括自购材料和建设单位提供的材料价值在内）。
服务业——设计、晒图5%。按单列此类收入总额计算。
2、增值税。
外购货物销售，税率4%。销售额 = 销售收入÷（1＋4%）
自制产品销售，税率6%。销售额 = 销售收入÷（1＋6%）
特殊规定：包工包料的玻璃幕墙业务要交增值税，税率6%。
3、主营业务收入要按上述税种设置明细帐，否则从高适用税率证税。
七、外包工程成本处理
1、严格要求承包方在领工程款时提供在税务机关购买的正规收款收据，否则不能进入工程结算成本抵减应纳税所得额，如果进了成本，要在所得税申报时作纳税调整。
2、如果承包方不能提供正规的收款收据，补救措施是：把该项工程应当作自营工程处理，即：收集与工程有关的各项支出的合法票据，记“主营业务成本”。
3、转包、分包工程必须要在施工前与承包方签定工程分包或转包合同。
4、在支付承包人工程款时，应代扣代缴营业税、城建税、教育费附加等税费，否则由贵公司承担补税责任。
1、预收发包方工程款或备料款
借：银行存款
贷：预收帐款（预收工程款）
借：库存材料
贷：预收帐款（预收工程款）或应付帐款（备料款）
2、与发包单位结算应收的工程款时，确认收入
借：应收帐款或银行存款、现金
贷：工程结算收入（或主营业务收入）
3、收到工程结算价款
借：现金或银行存款、预收帐款（预收工程款）
贷：应收账款、应收票据
4、工程结算时，以预收的工程款和备料款抵扣应收工程款
借：预收帐款
贷：应收帐款（应收工程款）
5、以现金或银行存款支付工程支出
借：工程施工（自营工程，可根据需要自行设立成本项目，如：工资、福利、折旧、材料等等）
借：工程结算成本（转包、分包工程时）
贷：现金或银行存款
6、企业销售商品、材料、供应劳务等应向购货单位收取的帐款
借：应收帐款或银行存款、现金
贷：其他业务收入
7、发生的应付分包单位工程款、接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款或已付款项，应根据供应单位或分包单位的发票帐单
借：工程结算成本（转包、分包）、工程施工（自营）
贷：应付帐款或银行存款、现金
8、应付分包单位工程价款（作为自行完成工作量的分包工程）
借：工程施工
贷：应付帐款
9、应付分包单位工程价款（不作为本单位完成工作量的分包工程）
借：工程结算成本
贷：应付帐款
10、结转工程成本
（作为自行完成工作量的）
借：主营业务成本（自营工程）
贷：工程施工
11、领用物资
a、本单位、管理部门、专项工程领用的材料
借：工程施工辅助生产管理费用等
贷：库存商品
b、拨付给分包单位抵作备料款的材料
借：预付帐款等
贷：库存材料、工程施工或工程结算成本
12、工程收入结转
月终，将“工程结算收入（或主营业务收入）”科目余额全部转入“本年利润”科目。
借：工程结算收入（或主营业务收入）
贷：本年利润
13、工程成本结转
借：本年利润
贷：工程结算成本（转包、分包工程）
贷：主营业务成本（自营工程）
14、完工百分比 =已完成的合同成本÷（已实际发生的成本或完成的工作量＋预计还需发生的成本和工作量）×100%
上公式的分母即：预计总合同成本
本期应确认的收入= 合同总收入×完工百分比－累计已确认的收入
本期应确认的成本= 预计总合同成本×完工百分比－累计已确认的成本
确定收入和成本以后的会计处理分录为：
a、按完工比例计算的金额确认为当期的收入。
借：预收帐款、应收帐款
贷：工程结算收入（或主营业务收入）
b、按完工比例计算的金额确认为当期的成本
借：工程结算成本（转包、分包工程）
贷：应付帐款、预收帐款等
借：主营业务成本（自营工程）
贷：工程施工
15、收回分包单位、供应单位预收的款项
借：现金或银行存款
贷：预付账款（预付工程款）
二、成本和费用——生产费用
1．月份终了，企业应将本月应付工资按职工的工作部门和服务对象进行分配
借：辅助生产
贷：应付工资
2．生产过程中发生的各种材料费用
借：工程施工
贷：库存商品等
3．按规定提取福利费4．计提固定资产折旧
借：工程施工、辅助生产
贷：应付福利费
贷：累计折旧
5．应付分包单位工程价款（作为自行完成工作量的分工程）
借：工程施工
贷：应付帐款
6 发生的各种其他直接费用
借：工程施工
贷：银行存款、应付帐款等
7 发生的各种施工间接费用
借：辅助生产
贷：银行存款、应付帐款等
8 归集施工成本
借：工程施工
贷：辅助生产
9 结转施工成本
借：主营业务成本
贷：工程施工（自营）
转包、分包工程的成本直接用“工程结算成本”科目处理。或者在“工程施工”下设“工程施工（自营）”和工程施工（分包）二个二级科目，工程完工时或按完工百分比法计算结转到主营业务成本科目中去。
三、计提和预缴企业所得税
借：所得税
贷：应交税金——应交所得税
借：应交税金——应交所得税
贷：银行存款
四、利 润
月终，将“工程结算收入（或主营业务收入）”“其他业务收入”“营业外收入”等科目的余额转入“本年利润”科目的贷方
月终，将“工程结算税金及附加”、“工程结算成本”、“管理费用”、“财务费用”、“其他业务支出”、“营业外支出”科目余额，转入“本年利润”科目的借方
五、利润分配
年度终了，结转全年利润时，
借：本年利润（赢利时）
贷：利润分配
结转所得税
借：利润分配
贷：所得税
六、流转税申报
1、营业税。
建筑业——装潢3%，计税依据按合同总金额（包括自购材料和建设单位提供的材料价值在内）。
服务业——设计、晒图5%。按单列此类收入总额计算。
2、增值税。
外购货物销售，税率4%。销售额 = 销售收入÷（1＋4%）
自制产品销售，税率6%。销售额 = 销售收入÷（1＋6%）
特殊规定：包工包料的玻璃幕墙业务要交增值税，税率6%。
3、主营业务收入要按上述税种设置明细帐，否则从高适用税率证税。
七、外包工程成本处理
1、严格要求承包方在领工程款时提供在税务机关购买的正规收款收据，否则不能进入工程结算成本抵减应纳税所得额，如果进了成本，要在所得税申报时作纳税调整。
2、如果承包方不能提供正规的收款收据，补救措施是：把该项工程应当作自营工程处理，即：收集与工程有关的各项支出的合法票据，记“主营业务成本”。
3、转包、分包工程必须要在施工前与承包方签定工程分包或转包合同。
4、在支付承包人工程款时，应代扣代缴营业税、城建税、教育费附加等税费，否则由贵公司承担补税责任。
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