对购货与付款循环审计的实质性测试

（一）目标：对购货与付款循环审计的实质性测试
（二）内容：
根据上述情况，审计人员决定对该公司进行实质性测试，对应付账款实施较大数量的函证程序，对应付账款明细账进行审阅，并对重点内容进行账证与证证核对。
（1）将各明细账期初余额、本期发生额和期末余额的各合计数与应付账款总账进行核对，结果相符。
（2）从应付账款明细账中选择重点客户，审阅所记录的摘要、日期、金额等内容，核对其是否与购货发票、订货单、验收报告等原始单据以及现金日记账、银行存款日记账的有关项目相符；
（3）运用分析性复核程序，检查年度内应付账款明细账发生和偿还的金额是否正常，有无利用应付账款账户进行营私舞弊的问题。
审计人员在分析、审阅应付账款明细账时，发现其中“华盛公司”明细账后两月份贷方发生额高达234万元，相当于前10个月合计数470万元的50％，审计人员认为后两个月的应付账款记录不正常，作为重点审计对象。
（三）审计过程
随将后两个月的账内每笔记录与有关凭证进行了核对，其中11月20日l00#凭证有一笔记录，12月26日l08#凭证有一笔记录，合计金额为234万元，记账凭证中的会计分录是：
借：银行存款 2 340 000
贷：应付账款—华盛公司 2 340 000
所附原始凭证为银行存款进账单回单和销售给华盛公司货物的销售发票。经询问被审计单位会计和出纳人员，证明该笔记录是一项销售业务。
(四)审计评价及审计意见
被审计单位为了转移或隐藏本年度的销售收入，利用应付账款采取了上述非法的账务处理。一般情况下，被审计单位会在第二年(2001年)将上述所隐藏的销售收入予以冲回，即借记：“应付账款—华盛公司”账户，贷记“主营业务收入”和“应交税金”账户。
审计人员通过审阅被审计单位2001年已有的有关账户内容，尚未发现冲回记录。对此，审计人员应调整被审计单位2000年度会计报表中有关项目。
（五）要求
假设被审计单位属于一般纳税人，增值税税率为17％，所得税税率为33％。作为审计人员请作出具体的调整分录，并填写审计鉴证单。
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