可供出售金融资产的会计分录
[例3]
2006年5月6日，甲公司支付价款1016万元（含交易费用1万元和已宣告发放现金股利15万元），购入乙公司发行的股票200万股，占乙公司有表决权股份的0.5%。甲公司将其划分为可供出售金融资产，购入后发生以下经济业务：
1、2006/5/10，甲公司收到乙公司发放的现金股利15万元。
2、2006/6/30，该股票市价为每股5.2元。
3、2006/12/31，甲公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股5元。
4、2007/5/9，乙公司宣告发放现金股利4000万元。
5、2007/5/13，甲公司收到乙公司发放的现金股利。
6、2007/5/20，甲公司以每股4.9元的价格将股票全部转让。
要求：根据上述资料，做出甲公司从购入至转让该
股票的全部账务处理（单位：万元）。
购入：
借：可供出售金融资产－成本 1001
应收股利 15
贷：银行存款 1016
2006/5/10：
借：银行存款 15
贷：应收股利 15
2006/6/30：
借：可供出售金融资产－公允价值变动 39
贷：资本公积－其他资本公积 39
2006/12/31：
借：资本公积－其他资本公积 40
贷：可供出售金融资产－公允价值变动 40
当中的39和40是怎么算出来的？
2006/6/30：
股票市价：5.2*200=1040万元
股票账面成本：1001万元
升值：1040-1001=39万元
经：
借：可供出售金融资产－公允价值变动 39
贷：资本公积－其他资本公积 39
调整后，
股票账面成本为：1001+39=1040万元
2006/12/31：
股票市价：5*200=1000万元
股票账面成本：1040万元
价值降低：1040-1000=40万元
经：
借：资本公积－其他资本公积 40
贷：可供出售金融资产－公允价值变动 40
调整后，股票账面成本为：
1040-40=1000万元
为当时的市价。
股票市价：5.2*200=1040万元
股票账面成本：1001万元
升值：1040-1001=39万元
经：
借：可供出售金融资产－公允价值变动 39
贷：资本公积－其他资本公积 39
调整后，
股票账面成本为：1001+39=1040万元
2006/12/31：
股票市价：5*200=1000万元
股票账面成本：1040万元
价值降低：1040-1000=40万元
经：
借：资本公积－其他资本公积 40
贷：可供出售金融资产－公允价值变动 40
调整后，股票账面成本为：
1040-40=1000万元
为当时的市价。
温馨提示：内容为网友见解，仅供参考
第1个回答 2017-11-28
初始确认时，相关交易费用计入可供出售金融资产初始入账价值，所以可供出售金融资产－成本为 1016-15=1001
2006/6/30 公允价值=5.2*200=1040
公允价值变动=1040-1001=39
注意：公允价值变动损益不是计入资本公积-其他资本公积，而是其他综合收益
2006/12/31 公允价值=5*200=1000
公允价值变动=1000-1040= -40
2006/6/30 公允价值=5.2*200=1040
公允价值变动=1040-1001=39
注意：公允价值变动损益不是计入资本公积-其他资本公积，而是其他综合收益
2006/12/31 公允价值=5*200=1000
公允价值变动=1000-1040= -40
第2个回答 推荐于2017-11-18
1.取得可供出售金融资产时
如果是股权投资则分录如下：
借：可供出售金融资产――成本（买价－已宣告未发放的现金股利+交易费用）
应收股利
贷：银行存款
如果是债券投资则此分录如下：
借：可供出售金融资产――成本（面值）
――应计利息
――利息调整（溢价时）
应收利息
贷：银行存款
可供出售金融资产――利息调整（折价时）
2.可供出售债券的利息计提
同持有至到期投资的核算，只需替换总账科目为“可供出售金融资产”。
3.资产负债表日，按公允价值调整可供出售金融资产的价值：
（1）如果是股权投资
期末公允价值高于此时的账面价值时：
借：可供出售金融资产――公允价值变动
贷：其他综合收益
期末公允价值低于此时的账面价值时：
反之即可。
（2）如果是债券投资
①期末公允价值高于账面价值时
借：可供出售金融资产――公允价值变动
贷：其他综合收益
如果是低于则反之。
②需特别注意的是，此公允价值的调整不影响每期利息收益的计算，即每期利息收益用当期期初摊余成本乘以当初的内含报酬率来测算。
4.可供出售金融资产减值的一般处理
借：资产减值损失
贷：其他综合收益
可供出售金融资产－－公允价值变动
如果为债券工具，因价值上升反冲时：
借：可供出售金融资产－－公允价值变动
贷：资产减值损失
如果该可供出售金融资产为股票等权益工具投资的（不含在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资）：
借：可供出售金融资产－－公允价值变动
贷：其他综合收益
6.出售可供出售金融资产时
（1）如果是债券投资
借：银行存款
其他综合收益
贷：可供出售金融资产－－成本
－－公允价值变动（持有期间公允价值的调整额可能列贷方也可能列借方）
――利息调整
－－应计利息
投资收益（倒挤额，可能借方也可能贷方。）
（2）如果是股权投资
借：银行存款
其他综合收益
贷：可供出售金融资产－－成本
－－公允价值变动（持有期间公允价值的调整额可能列贷方也可能列借方）
投资收益（倒挤额，可能借方也可能贷方。）
如果是股权投资则分录如下：
借：可供出售金融资产――成本（买价－已宣告未发放的现金股利+交易费用）
应收股利
贷：银行存款
如果是债券投资则此分录如下：
借：可供出售金融资产――成本（面值）
――应计利息
――利息调整（溢价时）
应收利息
贷：银行存款
可供出售金融资产――利息调整（折价时）
2.可供出售债券的利息计提
同持有至到期投资的核算，只需替换总账科目为“可供出售金融资产”。
3.资产负债表日，按公允价值调整可供出售金融资产的价值：
（1）如果是股权投资
期末公允价值高于此时的账面价值时：
借：可供出售金融资产――公允价值变动
贷：其他综合收益
期末公允价值低于此时的账面价值时：
反之即可。
（2）如果是债券投资
①期末公允价值高于账面价值时
借：可供出售金融资产――公允价值变动
贷：其他综合收益
如果是低于则反之。
②需特别注意的是，此公允价值的调整不影响每期利息收益的计算，即每期利息收益用当期期初摊余成本乘以当初的内含报酬率来测算。
4.可供出售金融资产减值的一般处理
借：资产减值损失
贷：其他综合收益
可供出售金融资产－－公允价值变动
如果为债券工具，因价值上升反冲时：
借：可供出售金融资产－－公允价值变动
贷：资产减值损失
如果该可供出售金融资产为股票等权益工具投资的（不含在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资）：
借：可供出售金融资产－－公允价值变动
贷：其他综合收益
6.出售可供出售金融资产时
（1）如果是债券投资
借：银行存款
其他综合收益
贷：可供出售金融资产－－成本
－－公允价值变动（持有期间公允价值的调整额可能列贷方也可能列借方）
――利息调整
－－应计利息
投资收益（倒挤额，可能借方也可能贷方。）
（2）如果是股权投资
借：银行存款
其他综合收益
贷：可供出售金融资产－－成本
－－公允价值变动（持有期间公允价值的调整额可能列贷方也可能列借方）
投资收益（倒挤额，可能借方也可能贷方。）
第3个回答 2010-04-22
单位：万元
1. 06.05.06
借：可供出售金融资产（乙公司）-成本 1001
应收股利 15
贷：银行存款 1016
2. 06.05.10
借：银行存款 15
贷：应收股利 15
3. 06.06.30
公允价值 200*5.2=1040
借：可供出售金融资产（乙公司）-公允价值变动 39
贷：资本公积-其他资本公积 39
4. 06.12.31
公允价值 200*5=1000
未表明达到减值条件，不提减值准备
借：资本公积-其他资本公积 40
贷：可供出售金融资产（乙公司）-公允价值变动 40
5. 07.05.09
借：应收股利 20
贷：投资收益 20
6. 07.05.13
借：银行存款 20
贷：应收股利 20
7. 07.05.20
借：银行存款 980
投资收益 20
可供出售金融资产（乙公司）-公允价值变动 1
贷：可供出售金融资产（乙公司）-成本 1001
借：投资收益 1
贷：资本公积-其他资本公积 1
1. 06.05.06
借：可供出售金融资产（乙公司）-成本 1001
应收股利 15
贷：银行存款 1016
2. 06.05.10
借：银行存款 15
贷：应收股利 15
3. 06.06.30
公允价值 200*5.2=1040
借：可供出售金融资产（乙公司）-公允价值变动 39
贷：资本公积-其他资本公积 39
4. 06.12.31
公允价值 200*5=1000
未表明达到减值条件，不提减值准备
借：资本公积-其他资本公积 40
贷：可供出售金融资产（乙公司）-公允价值变动 40
5. 07.05.09
借：应收股利 20
贷：投资收益 20
6. 07.05.13
借：银行存款 20
贷：应收股利 20
7. 07.05.20
借：银行存款 980
投资收益 20
可供出售金融资产（乙公司）-公允价值变动 1
贷：可供出售金融资产（乙公司）-成本 1001
借：投资收益 1
贷：资本公积-其他资本公积 1
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