以摊余成本计量的金融资产的减值处理

【例1】甲股份有限公司20×6年1月1日购入乙公司同日发行并上市交易的债券一批，作为持有至到期投资。该债券面值20000万元，购入价为20837万元，债券票面利率7％，发行时的实际利率6％，该债券为五年期、每年付息、到期还本债券。不考虑相关税费，溢价按实际利率法摊销。20×7年12月31日由于乙公司发生严重的财务困难，该项投资可能发生减值，预计在未来二年内每年年末产生的现金流量分别为6000万元和4000万元，第三年年末产生的现金流量及长期债权投资到期处置所产生的现金流量合计为10000万元，按实际利率6％作为折现率，二年的现值系数分别为：0．943、0．890、0．840。20x8年年末由于乙公司经营状况好转，财务困难得到缓解，预计未来二年产生的现金流量的现值为20120万无。

(1)20×6年1月1日购入时

借：长期债权投资——债券投资(面值) 200000000

长期债权投资——债券投资(溢价) 8370000

贷：银行存款 208370000

(2)20×6年12月31日计提利息并摊销溢价时

应收利息=20000x7％=1400(万元)

实际利息=20837x6％=1250(万元)

溢价摊销=1400-1250=150(万元)

借：应收利息 14000000

贷：长期债权投资——债券投资(溢价) 1500000

投资收益 12500000

收到利息时

借：银行存款 14000000

货：应收利息 14000000

20×6年来长期债权投资的账面价值(摊余成本)=20837-150=20687(万元)
为什么摊余成本是减来的，我理解的摊余成本应该是20837+150，请高手指教

借方相加，贷方相减
原来两个数字20000和837都在借方，所以此时摊余成本20000+837

后面有一个数字出现在贷方，所以摊余成本就是20000+837-150

如果后面还有利息调整出现在贷方，比如120，摊余成本就是20000+837-150-130

你只要记住借方加，贷方减就可以了。

其实按照财务管理计算净现金流的方法面值和利息调整可以再去拆分，到期时利息调整一定全部没有，只剩面值。该债券面值20000，初始账面价值20837，所以20837在以后会计期间如果不出意外只会越来越少，不会越来越多。

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