求解惑：关于增值税是否计入在建工程？

经典例题－4【基础知识题】乙股份有限公司（简称乙公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。该公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线。2009年1月至4月发生的有关经济业务如下：

　　（1）购入一批工程物资，收到的增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税额为34万元，款项已通过银行转账支付。

　　（2）工程领用工程物资180万元。

　　（3）工程领用生产用A原材料一批，实际成本为100万元；购入该批A原材料支付的增值税额为17万元；未对该批A原材料计提存货跌价准备。

　　（4）应付工程人员职工薪酬114万元。

　　（5）工程建造过程中，由于非正常原因造成部分毁损，该部分工程实际成本为50万元，未计提在建工程减值准备；应从保险公司收取赔偿款5万元，该赔偿款尚未收到。

　　（6）以银行存款支付工程其他支出40万元。

　　（7）工程达到预定可使用状态前进行试运转，领用生产用B原材料实际成本为20万元，购入该批B原材料支付的增值税额为3.4万元；以银行存款支付其他支出5万元。未对该批B原材料计提存货跌价准备。工程试运转生产的产品完工转为库存商品。该库存商品成本中耗用B原材料的增值税额为3.4万元，经税务部门核定可以抵扣；该库存商品的估计售价（不含增值税）为38.3万元。

　　（8）工程达到预定可使用状态并交付使用。　

　　（9）剩余工程物资转为生产用原材料，并办妥相关手续。

　　要求：根据以上资料，逐笔编制乙公司相关业务的会计分录。

[答疑编号2204050201]

　　『正确答案』

　　（1）借：工程物资　　　　　　　　　　　　　　　200

　　　　　　 应交税费――应交增值税（进项税额）　　 34

　　　　　　 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　234

　　（2）借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　180

　　　　　　 贷：工程物资　　　　　　　　　　　　　　　　180

　　（3）借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　100

　　　　　　 贷：原材料——A原材料　　　　　　　　　　 　100

　　（4）借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　114

　　　　　　 贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　114

　　（5）借：营业外支出　　　　　　　　　　　　 　　45

　　　　　　 其他应收款 　　　　　　　　　　　　　　 5　

　　　　　　 贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　 50

　　（6）借：在建工程　　　　　　　　　　　 　　　　40

　　　　　　 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 40

　　（7）借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　 25

　　　　　　 贷：原材料——B原材料　　　　　　　　　　　　20　

　　　　　　　　 银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　5

　　　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　 38.3

　　　　　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　38.3

　　『答案解析』工程达到预定可使用状态前因进行试运转所发生的净支出，计入工程成本。企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的试运转过程中形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本计入在建工程成本，销售或结转为库存商品时，按实际销售收入或按预计售价冲减工程成本。

　　（8）借：固定资产　　　370.7

　　　　　　 贷：在建工程　　　　　　370.7（＝180＋100＋114－50＋40＋25－38.3）

　　（9）借：原材料　　　　　 20　　　　　　　

　　　　　　 贷：工程物资　　　　　　　 20

问题：第（1）、（3）业务均有增值税，均可以抵扣，为什么处理上不一样呢？领用物资增值税为什么没计入借方呢？

　　自2009年1月1日起，增值税一般纳税人（以下简称纳税人）购进（包括接受捐赠、实物投资，下同）或者自制（包括改扩建、安装，下同）固定资产发生的进项税额（以下简称固定资产进项税额），可根据《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令第538号，以下简称条例）和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局令第50号，以下简称细则）的有关规定，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据（以下简称增值税扣税凭证）从销项税额中抵扣，其进项税额应当记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目。

一、上面所称固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。
　　购进的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇不得抵扣进项税；房屋、建筑物等不动产不能纳入增值税的抵扣范围。
二、关于购进材料或自产产品用于在建工程进项税转出的问题
1.如果购进材料用于机器、设备等生产用动产安装的在建工程，其进项税允许抵扣，不需做进项税转出处理：
　　　借：在建工程
　　　　　贷：原材料
2.如果购进材料用于房屋、建筑物等在建工程，其进项税不允许抵扣，应转出处理
　　　借：在建工程
　　　　　贷：原材料
　　　　　　　应交税费——应交增值税（进项税转出）
3.如果自产产品用于机器、设备等生产用动产安装的在建工程，不需要确认增值税销项税额：
　　　借：在建工程
　　　　　贷：库存商品
4.如果自产产品用于房屋、建筑物等不动产在建工程，应当确认增值税销项税额，计入在建工程成本：
　　　借：在建工程
　　　　　贷：库存商品
　　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

只要是要区分在建工程是动产，还是不动产。

自产产品用于不同情况下的处理。
　　（1）在建工程（例如购建机器设备生产经营固定资产）领用自产产品，会计上按照成本结转，税法上不确认销项税额。
分录是： 借：在建工程
　　 贷：库存商品【成本】
　　（2）在建工程（例如购建办公楼等不动产）领用自产产品，会计上按照成本结转，税法上确认销项税额。
分录是：借：在建工程
　　 贷：库存商品【成本】
　　　　 应交税费——应交增值税（销项税额） 根据公允价值（市场价）计算销项税额
生产用原材料用于不同情况下的处理。
（1）在建工程（例如购建机器设备生产经营固定资产）领用原材料，会计上按照成本计入在建工程，进项税额不需要转出计入在建工程；
分录是：
借：在建工程
　　贷：原材料【成本】
（2）在建工程（例如购建办公楼等不动产）领用原材料，会计上按照成本计入在建工程，同时进项税额转出计入在建工程。
分录是：
借：在建工程
　　贷：原材料【成本】
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）

关于购进材料用于在建工程进项税转出的问题
（一）如果购进材料用于机器、设备等安装的在建工程，其进项税允许抵扣，不需做进项税转出处理：
借：在建工程
贷：原材料
（二）如果购进材料用于房屋、建筑物等不动产在建工程，其进项税不允许抵扣，应转出处理
借：在建工程
贷：原材料
应交税费——应交增值税（进项税转出）

温馨提示：内容为网友见解，仅供参考

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