原材料的进项税额转出分录怎么做？

一、进项转出的原因

由于增值税特点，在其流转环节中适用抵扣。一旦流转结束，则不得抵扣。因此，如果购进货物时抵扣了进项税额，后期发生了不得抵扣的情况，就需要对之前已经抵扣的进项税额进行转出操作。

《中华人民共和国增值税暂行条例》(1)（中华人民共和国国务院令第538号）第十条规定：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；

非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；

非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；

国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品

根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(2)（财税〔2016〕36号）附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》

第二十七条  下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。

纳税人的交际应酬消费属于个人消费。

非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。

非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。

非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。

购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。

财政部和国家税务总局规定的其他情形。

二、具体分录

由于增值税的进项转出的原因有很多，所以不同情况的会计分录是略有差异的。下面就常见的几种增值税进项转出分录介绍如下：

购进货物用于非增值税应税项目、免税项目、集体福利或个人消费

借：应付职工薪酬--非货币性福利等

贷：原材料应交税费--应交增值税（进项税额转出）

【例】某糕点厂外购一批面粉，取得农产品收购发票，上面注明价款20000元。该企业将账面价值8900元的面粉用于交际应酬。

（1）购进货物时的账务处理

借：原材料　　17800

应交税费--应交增值税（进项税额） 　　2200＝20000×11%

贷：银行存款　　20000

（2）外购产品用于交际应酬的账务处理（进项转出）

借：管理费用--业务招待费　　10000

贷：原材料　　 9800

应交税费--应交增值税（进项税额转出）　　1100＝9800÷（1-11%）×11%

2. 非正常损失

因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。

【例】A企业外购原材料一批，数量为20吨，取得专用发票上注明价款为100000元，税金17000元，款项已付，因管理不善入库前造成非正常损失2吨，A企业应如何进行会计处理？

（1）购进货物时的账务处理

借：原材料　　100000

应交税费--应交增值税（进项税额）　　17000

贷：银行存款　　117000

（2）发生损失时的账务处理（进项转出）

借：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢　　11700

贷：原材料　　10000

应交税费--应交增值税（进项税额转出）　　1700

引用资料

中华人民共和国增值税暂行条例.中央政府门户网站

财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知.财政部官网