ACCA F3 的问题关于会计分录

depreciation里面的revaluation后的会计分录不太明白为什么那么做 就是涉及到revaluation surplus ，excess depreciation ，revaluation downwards 的部分 。
求指导...

你需要按顺序了解以下几个关键点

【1】利润表的构成 comprehensive statement of income

它是由 Profit and Loss （经营利润）和 other comprehensive income (OCI) 两部分构成，

请看下图

【2】OCI的意义

你可以看到，在OCI里，有一项叫Revaluation Surplus，为什么放在OCI而不放在P&L里是有原因的。 P&L里面都是与经营有关发生的收入和费用，而OCI，其他综合收益，表示的是与经营关系不大的收益或亏损。 你现在只要看Revaluation Surplus就可以了，固定资产的升值，这个跟经营没什么关系的，一个公司是用固定资产来生产产品，然后卖产品的，不是买固定资产等它升值然后卖掉的，谁知道这个固定资产到时候是升值还贬值，固定资产本身不是“为了经营而交易的物品”，所以认为其与经营无甚关系，因此放在OCI

【3】分录

假设固定资产原值100，10年寿命，无残值，第一年年末升值了18

1、第一年年末做折旧

DR. P&L(depreciation)   10

CR. PPE-Accumulated depreciation 10

此时，PPE就Book Value就变成了 100-10=90

2、升值了20

DR. PPE                             18

Cr.  Revaluation Surplus       18

此时，PPE的Book Value又变成了90+18=108

3、第二年年末折旧

这一年折旧要用prospective approach，即“未来适用法”，过去的不管，按新的来，还剩9年

折旧额应当是 108/9=12

DR. P&L-Depreciation              12

CR. PPE-Accumulated Deprecitaion  12

可以看出，第二年的折旧比第一年多了2，即excess depreciation，这就是升值带来的影响。

Revaluation downwards，这个复杂，变化较多，你可以放一道具体题目。